重慶自考00160審計(jì)學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總押題資料

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　　審計(jì)學(xué)

　　考試-知識(shí)點(diǎn)押題資料

　　(★機(jī)密)

　　知識(shí)點(diǎn)1審計(jì)概論

　　審計(jì)的定義和特征

　　一、審計(jì)的定義

　　審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和 監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活 動(dòng)。它可以從以下幾個(gè)方面理解：

　　(一)審計(jì)的主體

　　審計(jì)主體，就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員。

　　(二)審計(jì)的授權(quán)者(或委托者)

　　審計(jì)的授權(quán)者泛指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。

　　(三)審計(jì)的客體(對(duì)象)

　　審計(jì)的客體(對(duì)象)是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　(四)審計(jì)依據(jù)

　　審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)結(jié)論的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(五)審計(jì)的目的

　　審計(jì)的目的，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性

　　和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　(六)審計(jì)的本質(zhì)

　　審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。

　　二、審計(jì)的特征

　　審計(jì)的特征是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面。

　　(一)獨(dú)立性

　　我國(guó)憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機(jī)關(guān)、社

　　會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

　　審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

　　第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門(mén)和單位，尤其是不能成為國(guó)家財(cái)政部門(mén)和各機(jī)構(gòu)

　　財(cái)務(wù)部門(mén)的下屬機(jī)構(gòu)。

　　第二，業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立首先是指審計(jì)工作不能受任何部門(mén)，單位和個(gè)人的干涉，應(yīng)獨(dú)立地對(duì)被審

　　查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定;其次又指審計(jì)人員要保持精神上的獨(dú)立，自覺(jué)抵制干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀(guān)公正的結(jié)論。

　　第三.，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　(二)權(quán)威性

　　審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人

　　員以獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過(guò)程中恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一 定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的社會(huì)權(quán)威性。

　　審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　一、 政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(一)我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　“上計(jì)”制度，可以說(shuō)是審計(jì)制度的雛形，秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一 的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。

　　(二)國(guó)外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　官?gòu)d審計(jì)。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會(huì)，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等，

　　具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機(jī)構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨(dú)立性

　　和權(quán)威性。第三，隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨(dú)立性和權(quán)威性很小。

　　二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(二)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　國(guó)際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是

　　隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)(如審計(jì)委員會(huì))的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定

　　的獨(dú)立性和權(quán)威性。四是隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　(一)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1918 年 9 月 7 日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生。

　　(二)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展大體可以分為四個(gè)階段：

　　1、詳細(xì)審計(jì)階段

　　產(chǎn)生于英國(guó)，又稱(chēng)為英國(guó)式審計(jì)2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

　　美國(guó)先實(shí)施的，又稱(chēng)為美國(guó)式審計(jì)3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段

　　4、現(xiàn)代審計(jì)階段

　　四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離;

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展;

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀(guān)、獨(dú)立、公正的特征。

　　審計(jì)的分類(lèi)和審計(jì)方法

　　一、審計(jì)的分類(lèi)

　　(一)按審計(jì)主體分類(lèi)審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類(lèi)，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類(lèi)。

　　1、 政府審計(jì)

　　政府審計(jì)又稱(chēng)為國(guó)家審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部

　　門(mén)、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程 中， 不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

　　2、內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通

　　過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱(chēng)民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審

　　計(jì)。

　　(二)按審計(jì)目的和內(nèi)容分類(lèi)

　　按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類(lèi)，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。 合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。

　　(三)按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類(lèi)

　　按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

　　另外，按是否規(guī)定所審時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)

　　(四)按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類(lèi)

　　按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。

　　報(bào)送審計(jì)又稱(chēng)送達(dá)審計(jì)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式;

　　就地審計(jì)又稱(chēng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)的主要類(lèi)型。

　　(五)按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類(lèi)

　　按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類(lèi)審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 二、審計(jì)的方法

　　審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì) 目標(biāo)的各種專(zhuān)門(mén)手段的總稱(chēng)。

　　我國(guó)審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書(shū)面資料的方法和證實(shí)客觀(guān)事物的方法。

　　(一)審查書(shū)面資料的方法

　　1、按審查書(shū)面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法

　　(1)

　　順查法：是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。

　　其優(yōu)點(diǎn)在于方法簡(jiǎn)單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏;

　　缺點(diǎn)在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點(diǎn)。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

　　(2)

　　逆查法：又稱(chēng)倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。

　　優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)效率;

　　缺點(diǎn)在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問(wèn)題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。 2、按審查書(shū)面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法

　　(1) 詳查法：是通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計(jì)目的的一

　　種方法。

　　優(yōu)點(diǎn)是能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小; 缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高。

　　(2) 抽查法：是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行

　　審查的一種方法。

　　其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)成本低，審計(jì)效率高;

　　缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過(guò)分依賴(lài)所審查部分的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

　　僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的單位。

　　3、按審查書(shū)面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法

　　(1) 審閱法就是審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書(shū)面資料，借以查

　　明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，是審計(jì)工作中常見(jiàn)的一種方法，也是最基本的取證 方法。

　　(2) 核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從中獲取審計(jì)征集的方法，其主要內(nèi)

　　容包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

　　(3) 分析法是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀(guān)察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)

　　系的審計(jì)方法。

　　(4)

　　復(fù)算法(又稱(chēng)驗(yàn)算法)，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來(lái)驗(yàn)算原計(jì)算

　　結(jié)果是否正確的一種方法。

　　(二)證實(shí)客觀(guān)事物的方法

　　證實(shí)客觀(guān)事物的方法通常包括：盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀(guān)察法、查詢(xún)法和鑒定法。

　　1、盤(pán)點(diǎn)法：又稱(chēng)盤(pán)存法，是根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤(pán)點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一

　　種方法。

　　2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

　　3、觀(guān)察法：是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀(guān)察來(lái)取得書(shū)面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法。

　　4、查詢(xún)法：是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證實(shí)客觀(guān)事實(shí)或書(shū)面

　　資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。

　　5、鑒定法：是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專(zhuān)門(mén)技術(shù)對(duì)書(shū)面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取

　　審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。第四節(jié) 審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)的職能

　　審計(jì)的職能：是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)本身的特征和地位所決定的，是審計(jì)本質(zhì)的客觀(guān)反映。

　　審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

　　(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

　　監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱(chēng)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)

　　濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。

　　(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

　　經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法;計(jì)劃、預(yù)算、決

　　策、方案是否先進(jìn)、可行;內(nèi)部控制制度是否健全、有效;經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出意 見(jiàn)和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　(三)經(jīng)濟(jì)鑒證職能

　　審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取

　　得確鑿的證據(jù)，客觀(guān)，公正地做出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴(lài)的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng) 濟(jì)鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職能。

　　二、審計(jì)的作用

　　審計(jì)作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀(guān)效果。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)具有制約、促進(jìn)和證明

　　的作用。

　　(一) 制約作用

　　審計(jì)的制約作用，就是通過(guò)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭

　　發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國(guó)家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整;制約被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、 確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯(cuò)和弊端;第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

　　(二)促進(jìn)作用

　　審計(jì)的促進(jìn)作用，就是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的審核檢查，做出客觀(guān)、公正的評(píng)價(jià)，指出合理的方面，繼續(xù)實(shí)施和

　　推廣，對(duì)于不合理的方面，提出意見(jiàn)和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

　　促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營(yíng)管理;第二，提高經(jīng)濟(jì)效益;第三，加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控。

　　(三)證明作用

　　證明作用是指通過(guò)審計(jì)，證明被審計(jì)單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。

　　知識(shí)點(diǎn)2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》分為兩個(gè)層次，一是基本原則;二是具體要求。

　　基本原則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：

　　(一)獨(dú)立、客觀(guān)、公正

　　獨(dú)立、客觀(guān)、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。 1、獨(dú)立

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系， 或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。

　　所謂獨(dú)立性，是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受

　　影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀(guān)和職業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使

　　得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀(guān)性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，較早給出獨(dú)立性的權(quán)威解釋?zhuān)?ldquo;獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀(guān)認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。”

　　2、客觀(guān)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供 專(zhuān)業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀(guān)性。

　　3、公正

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)、保證公正。公正不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。

　　(二)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

　　1、專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專(zhuān)業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)

　　知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注

　　應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。

　　(三)保密

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)溝通，必須建立在為客戶(hù)信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說(shuō)的客戶(hù)信息通常是指商業(yè)秘密。

　　(四)職業(yè)行為

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行 對(duì)社會(huì)公眾、客戶(hù)和同行的責(zé)任。

　　(五)技術(shù)準(zhǔn)則

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān) 的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

　　獨(dú)立性

　　(一)獨(dú)立性的含義

　　獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心 態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀(guān)和職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀(guān)和職業(yè)懷疑;

　　形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推

　　斷其公正性、客觀(guān)性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、威脅獨(dú)立性的情形

　　可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。三、防范措施

　　威脅獨(dú)立性的防范措施：

　　(一)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

　　職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個(gè)方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求;第二，繼續(xù)教育 與要求;第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序;第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù) 所獨(dú)立性要求的法律。

　　(二)鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施

　　鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶(hù)的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;第二，鑒證客戶(hù)內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工;第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承 諾的政策和程序;第四，能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀(guān)選擇的內(nèi)部程序;第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服 務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施。

　　總體上的防范措施有：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性。第二， 制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。第三， 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。

　　在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，具體防范措施包括：第一，安排鑒證小組以外的注冊(cè) 會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第三，與鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立 性問(wèn)題。第四，向鑒證客戶(hù)審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證 客戶(hù)行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　四、業(yè)務(wù)期間(的含義與作用)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶(hù)。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起， 至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專(zhuān)業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益

　　第一，在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng) 濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不在重大。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

　　(二)貸款和擔(dān)保

　　(三)與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系

　　(四)家庭和個(gè)人關(guān)系

　　(五)與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系

　　(六)最近曾在鑒證客戶(hù)中工作

　　(七)作為鑒證客戶(hù)的經(jīng)理或董事

　　(八)高級(jí)職員與鑒證客戶(hù)之間的長(zhǎng)期聯(lián)系

　　(九)向鑒證客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)

　　專(zhuān)業(yè)勝任能力與保密

　　一、專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　(一)專(zhuān)業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接工作。專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿(mǎn)意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè) 會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)家尋求技術(shù)建議。

　　對(duì)其他專(zhuān)家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理 解提供書(shū)面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢(xún)。

　　二、保密

　　(一)保密義務(wù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶(hù)的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專(zhuān)門(mén)的信息披露授權(quán)，或具有法定 或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

　　(二)保密義務(wù)的豁免

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：第一，取得客戶(hù)的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu) 依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　第四節(jié) 收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬

　　(一)收費(fèi)考慮的因素

　　第一，專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能; 第二，所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn);

　　第三，每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間; 第四，提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來(lái)計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織行為以及為客戶(hù)提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。

　　(二)或有收費(fèi)

　　或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得

　　以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類(lèi)似 基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

　　二、傭金

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

　　三、業(yè)務(wù)招攬

　　(一)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

　　這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播; 業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶(hù)接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù);

　　宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。

　　根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師 事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，其原因是：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估; 第二，廣告可能威脅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的精神;

　　第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　(二)廣告

　　刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不 在此限。

　　(三)業(yè)務(wù)招攬

　　禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：

　　第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員; 第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí);

　　第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較;

　　第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家; 第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。

　　四、宣傳

　　在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目 的是向公眾或有關(guān)部門(mén)告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了 職業(yè)尊嚴(yán);第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。

　　1、委托和獎(jiǎng)勵(lì);2、尋求業(yè)務(wù)合作;3、名錄;4、書(shū)籍、文章、演講、廣播和電視;5、培訓(xùn)課程、研討會(huì);6、 含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件;7、員工招聘;8、手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介;9、信紙和名片。

　　其他職業(yè)道德

　　一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事與提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提 供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù);會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不能擔(dān)

　　任鑒證客戶(hù)的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù);會(huì)計(jì)事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn) 評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。

　　二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(一)前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，

　　已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注

　　冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　(二)客戶(hù)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因(變更的情形)

　　

 

　　一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng);二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶(hù)在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶(hù)不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。

　　(三)接受委托前的溝通

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。第二，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上尋在的意見(jiàn)分歧。第三，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理(如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它類(lèi)似機(jī)構(gòu))溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題。第四，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　(四)接受委托后的溝通

　　1、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

　　征求被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到被審計(jì)單位同意后，依然可以自主決定。

　　知識(shí)點(diǎn)3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè) 準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。

　　一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用

　　審計(jì)準(zhǔn)則：是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　(一) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的

　　專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的行為 準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)

　　我國(guó)制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：

　　第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公 正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公 眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第四，建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，便于考核審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。

　　具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一， 可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化;第二， 可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量;第三， 可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益;第四， 可以促進(jìn)國(guó)際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。

　　二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)

　　(一)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991~1993)

　　(二)建立準(zhǔn)則體系階段(1994~2003)

　　(三)完善與提高階段(2004 年以后)

　　三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

　　(一)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服 務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告 的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則，2007 年 1 月 1 日起實(shí)施。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

　　(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類(lèi)型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè) 務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。

　　2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　一、鑒證業(yè)務(wù)

　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程

　　度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　(一)鑒證業(yè)務(wù)的要素

　　鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。

　　1、三方關(guān)系

　　三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。2、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息

　　鑒證對(duì)象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果;鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。比如 年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對(duì)象”。

　　3、標(biāo)準(zhǔn)

　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性;完整性;可靠性;中立性;可理解性。 4、證據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　5、鑒證報(bào)告

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提出鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存 在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。

　　常見(jiàn)的保證程度有合理保證與有限保證合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提

　　出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

　　有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。(二)鑒證業(yè)務(wù)的基本分類(lèi)

　　鑒證業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　1、審計(jì)業(yè)務(wù)

　　審計(jì)業(yè)務(wù)：是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的 財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú) 或綜合地運(yùn)用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀(guān)察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等。第三，得出的 結(jié)論是合理保證，即提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。第四，表達(dá)意見(jiàn) 與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計(jì)報(bào)告的表述。

　　2、審閱業(yè)務(wù)

　　審閱業(yè)務(wù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　審閱業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢(xún)問(wèn)與分析程序。第三， 得出的結(jié)論是有限保證的。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。

　　一般審閱報(bào)告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到(或發(fā)現(xiàn))財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　2、 其他鑒證業(yè)務(wù)

　　其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。

　　其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶(hù)的要求不同而不同。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶(hù)約定不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同。

　　(三)鑒證業(yè)務(wù)的其他分類(lèi)

　　1、按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指審計(jì)業(yè)務(wù);

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理保證。

　　2、按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類(lèi)：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告

　　3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類(lèi)：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù);歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù);其他鑒

　　

 

　　二、相關(guān)服務(wù)

　　相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶(hù)提供稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)等。

　　審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。

　　審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng) 或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師 事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

　　一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

　　(一)質(zhì)量控制制度的目的

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī) 范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;第二，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　(二)質(zhì)量控制制度的要素：

　　

 

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;職業(yè)道德規(guī)范;客戶(hù)關(guān)系和具

　　

 

　　體業(yè)務(wù)的接受與保持;人力資源;業(yè)務(wù)執(zhí)行;業(yè)務(wù)工作底稿;監(jiān)控。

　　[簡(jiǎn)答]對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：

　　(1) 對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任 會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2) 行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性 及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作;根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　(3) 樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

　　

 

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè) 務(wù)質(zhì)量;第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序;第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量 控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

　　三、職業(yè)道德規(guī)范

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。 遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范

　　領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。

　　(二)教育和培訓(xùn)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還

　　應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋 所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。

　　(三)監(jiān)控

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有 效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問(wèn)題。

　　(四)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理

　　

 

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。 四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)

　　業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源(必要條件);能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　(一)

　　五、人力資源

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問(wèn)題主要包括：招聘(首要環(huán)節(jié));業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);人員素

　　質(zhì);專(zhuān)業(yè)勝任能力;職業(yè)發(fā)展;晉升;薪酬;人員需求預(yù)測(cè)。

　　六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個(gè)環(huán)節(jié)：對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢(xún);意見(jiàn)分歧的處理與解

　　決;項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、指導(dǎo)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括：

　　如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo);保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序;業(yè)務(wù)監(jiān)督、員 工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序;對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法;對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù) 核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?保證所有的政策和程序是合適有效的。

　　2、監(jiān)督

　　3、復(fù)核

　　(二)咨詢(xún)

　　項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢(xún)。

　　對(duì)咨詢(xún)的具體要求包括五個(gè)方面：

　　第一，形成良好的咨詢(xún)文化。第二，合理確定咨詢(xún)事項(xiàng)，適當(dāng)確定被咨詢(xún)者。第三，充分提供相關(guān)事實(shí)。第四， 考慮利用外部咨詢(xún)。第五，完整記錄咨詢(xún)情況并得到認(rèn)可。

　　(三)意見(jiàn)分歧

　　(四)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程。 政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面要求：

　　

 

　　第一，對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第 三，對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　七、業(yè)務(wù)工作底稿

　　(一)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和 其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60 天內(nèi)。

　　對(duì)鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作 底稿至少保存 10 年。

　　(二)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密;保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整 性;便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿;按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密;取得客戶(hù)的授權(quán);根據(jù)法律的規(guī)定，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管 機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。

　　(三)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

　　

 

　　業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所八、監(jiān)控

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有?運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

　　第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系

　　的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸;保險(xiǎn)危機(jī)。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢(shì)，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位方面的責(zé)任，也有注冊(cè)會(huì) 計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩恼`解。其中，被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面 的責(zé)任是最重要的。

　　

 

　　(1)

　　

 

　　錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件。

　　

 

　　對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由此而帶來(lái)的 法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

　　(2) 經(jīng)營(yíng)失敗

　　經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況。

　　審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中有過(guò)失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。

　　審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位，因此，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗是導(dǎo)致審計(jì) 訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的主要導(dǎo)火線(xiàn)。

　　審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能顯化為審計(jì)失敗，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)一般情況下不會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng) 險(xiǎn)通常也較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生過(guò)失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面責(zé)任

　　導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過(guò)失與欺詐行為。

　　(1) 違約

　　違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，如未能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

　　(2) 過(guò)失

　　過(guò)失是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。 過(guò)失認(rèn)為普通過(guò)失和重大過(guò)失。

　　普通過(guò)失即一般過(guò)失，是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。

　　重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿(mǎn)不在乎，根本沒(méi)有遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重 違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　另外，還有一種過(guò)失叫“共同過(guò)失”是指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶(hù)雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗，即對(duì)他人過(guò)失， 受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。

　　(3) 欺詐

　　

 

　　欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告行為。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　民事責(zé)任是指賠償受害者損失。

　　行政責(zé)任是指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū);對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等。

　　刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。

　　一般來(lái)說(shuō)，違約和過(guò)失可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé) 任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范避免法律責(zé)任的措施：

　　(一)完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

　　(二)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

　　(三)建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

　　(四)審慎選擇被審計(jì)單位

　　(五)深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)

　　(六)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)

　　(七)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

　　知識(shí)點(diǎn)4 審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作

　　計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作總最重要的環(huán)節(jié)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)

　　審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。

　　

 

　　審計(jì)目標(biāo)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。

　　一、 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

　　審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計(jì)經(jīng)歷了由弊端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)，又由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。

　　但其審計(jì)對(duì)象都離不開(kāi)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終將財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)作為其主要職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　“合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)適度的規(guī)定編制。

　　“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。

　　二、 審計(jì)具體目標(biāo)

　　

 

　　(一) 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。

　　

 

　　認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶(hù)所作的陳述或聲明。

　　

 

　　認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　1、與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

　　(1) 發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

　　(2) 完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

　　(3) 準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

　　(4) 截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

　　(5) 分類(lèi)。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。2、與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定

　　(1) 存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。

　　(2) 權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利 與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

　　(3) 完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

　　(4) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰 當(dāng)記錄

　　3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

　　(1) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

　　(2) 完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

　　(3) 分類(lèi)和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

　　(4) 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　

 

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)

　　根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。 1、 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(1) 發(fā)生。已記錄的交易是真實(shí)的。

　　(2) 完整性。已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

　　(3) 準(zhǔn)確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　(4) 截止。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

　　(5) 分類(lèi)。被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)2、與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(1) 存在。記錄的金額確實(shí)存在。

　　(2) 權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

　　(3) 完整性。已存在的金額均已記錄。

　　(4) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰 當(dāng)記錄。

　　3、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(1) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　(2) 完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　(3) 分類(lèi)和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

　　準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

　　審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。

　　

 

　　審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、

　　完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。

　　(一)接受業(yè)務(wù)委托

　　只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1) 審計(jì)對(duì)象適當(dāng);

　　(2) 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5) 該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款; 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。

　　(二)計(jì)劃審計(jì)工作

　　計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。

　　計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng);制定總體審計(jì)策略;制定具體審計(jì)計(jì)劃等。

　　(三)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了解審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。

　　實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余 額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程 序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

　　(四)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

　　

 

　　控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，

　　其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng) 估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　

 

　　實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。它包括

　　對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的必要程序?？刂茰y(cè)試則不是。

　　(五)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義

　　

 

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)

　　目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約 束力。

　　二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容：

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款，在需要時(shí)應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮。

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

　　(1) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo);

　　(2) 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;

　　(3) 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;

　　(4) 審計(jì)范圍;

　　(5) 執(zhí)行審計(jì)工作的安排;

　　(6) 審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式;

　　(7) 由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可 能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

　　(8) 管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助;

　　(9) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;

　　(10) 管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn);

　　(11) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密;

　　(12) 審計(jì)收費(fèi);

　　(13) 違約責(zé)任;

　　(14) 解決爭(zhēng)議的方法;

　　(15) 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　(二)在需要時(shí)應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款

　　如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明下列內(nèi)容：

　　(1) 在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家工作的安排;

　　(2) 與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào);

　　(3) 預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告;

　　(4) 與治理層整體直接溝通;

　　(5) 在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排;

　　(6) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。

　　(三)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：

　　(1) 有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

　　(2) 需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3) 高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng);

　　(4) 被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(5) 法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(6) 管理編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。

　　出現(xiàn)上述第(2)種情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有效。

　　

 

　　審計(jì)重要性

　　一、對(duì)審計(jì)重要性的理解

　　重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的

　　判斷或決策。

　　理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)： 1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。2、重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。 3、重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮

　　所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重 要。

　　4、重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境

　　不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。5、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　(二)審計(jì)重要性運(yùn)用的情形二、計(jì)劃階段確定重要性水平

　　(一)從數(shù)量方面考慮重要性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)層次確定重要性水平。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度;錯(cuò) 報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度等。

　　三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　　重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。

　　400 元的重要性水平比 200 元的重要性水平高。

　　重要性水平為 400 元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平為 200 元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)的關(guān)系。

　　(二)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響1、在審計(jì)計(jì)劃階段

　　在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。 2、 在審計(jì)執(zhí)行階段

　　在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并 根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性 質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　3、在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段

　　在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。

　　四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

　　(一)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)1、已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

　　(1) 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。

　　(2) 車(chē)技主觀(guān)決策的錯(cuò)報(bào)。2、推斷誤差

　　(1) 通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

　　(2) 通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

　　(二)評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響

　　計(jì)劃審計(jì)工作

　　一、計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求：

　　

 

　　計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序

　　之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。

　　

 

　　

 

　　

 

　　計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：

　　(一)針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(二)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性;

　　(三)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。三、總體審計(jì)策略

　　

 

　　

 

　　

 

　　總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)

　　

 

　　過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。它是規(guī)劃整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖。

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

　　(一)審計(jì)范圍

　　(二)報(bào)告目標(biāo)與第三方溝通

　　(三)審計(jì)方向重要性方面

　　(四)總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容

　　總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)和審計(jì)方向的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體

　　審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：

　　(1) 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工 作等。

　　(2) 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員數(shù)量，對(duì)其他注 冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)測(cè)等。

　　(3) 何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

　　(4) 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng) 理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　四、具體審計(jì)計(jì)劃：

　　總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系：具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所

　　需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序(包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍)兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余 額和列報(bào)決定采用的總體方案(包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的 延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　(三)計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序五、其他相關(guān)要求

　　(一)審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改

　　(二)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決的主要因素是：第一，被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜

　　程度。第二，審計(jì)領(lǐng)域。第三，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四，執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　(三)對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

　　(四)與治理層和管理層的溝通

　　(五)首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮

　　知識(shí)點(diǎn)5 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

　　審計(jì)證據(jù)

　　(一)審計(jì)證據(jù)的含義

　　審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。

　　

 

　　審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄

　　中含有的信息和其他信息。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的來(lái)源

　　按照證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類(lèi)。

　　1、內(nèi)部證據(jù)

　　內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層的聲明書(shū)

　　以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件。

　　按照證據(jù)的處理過(guò)程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：只在審計(jì)客戶(hù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。

　　2、外部證據(jù)

　　外部證據(jù)：是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書(shū)面證據(jù)。

　　按照證據(jù)的處理過(guò)程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：

　　(1) 由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。

　　(2) 由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面證據(jù)。

　　(3) 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀(guān)察獲取的證據(jù)。這類(lèi)證據(jù)也 具有較強(qiáng)的可靠性。

　　二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)

　　(一)認(rèn)定的含義

　　

 

　　所謂認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層

　　的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　(二)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用：

　　管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額以及列報(bào)，就形成了各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

　　三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征

　　

 

　　

 

　　

 

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào)——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定：“注冊(cè)

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持 職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。”

　　(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

　　

 

　　

 

　　審計(jì)證據(jù)的充分性：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)

　　意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

　　(1) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2) 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度;

　　(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn);

　　(4) 審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊;

　　(5) 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量;

　　(6) 總體規(guī)模與特征。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)(包括披露)的

　　相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

　　(三)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系：

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺-不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。 如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(途徑)

　　(一)審計(jì)程序的類(lèi)型：按目的劃分

　　

 

　　按審計(jì)程序的目的可將注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)

　　試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　2、控制測(cè)試

　　實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：

　　(1) 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié) 果。

　　(2) 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)

　　部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　3、實(shí)質(zhì)性程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(二)審計(jì)程序的類(lèi)型：按獲取手段劃分1、檢查記錄或文件

　　2、檢查有形資產(chǎn)

　　3、觀(guān)察

　　4、詢(xún)問(wèn)

　　5、函證

　　6、重新計(jì)算

　　7、重新執(zhí)行

　　8、分析程序

　　審計(jì)工作底稿

　　一、審計(jì)工作底稿的含義和目的

　　審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)

　　結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

　　編制審計(jì)工作底稿的目的：

　　(1) 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

　　(2) 提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 二、編制審計(jì)工作底稿使用的文字和控制程序

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿(mǎn)足下列要求：

　　(1) 安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密;

　　(2) 保證審計(jì)工作底稿的完整性;

　　(3) 便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索;

　　(4) 按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。三、審計(jì)工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容

　　(一)審計(jì)工作底稿的形式

　　審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)工作底稿的形式已從紙質(zhì) 形式擴(kuò)展到了電子或其他介質(zhì)形式。

　　(二)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

　　審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理 層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件(包括電子郵件),以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄，與其他人員(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　(一)編制審計(jì)工作底稿的總體要求

　　(二)確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1) 實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);

　　(2) 已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3) 在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍;

　　(4) 已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;

　　五、審計(jì)工作底稿的歸檔

　　(一)審計(jì)工作底稿歸檔的期限

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期 限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　(二)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

　　(三)審計(jì)工作底稿的保存期限

　　會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存 10 年。

　　(四)審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

　　知識(shí)點(diǎn)6 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)

　　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　

 

　　(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的

　　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

　　(1) 確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);

　　(2) 考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)(包括披露)是否適當(dāng);

　　(3) 識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的 商業(yè)目的等;

　　(4) 確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;

　　(5) 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;

　　(6) 評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　

 

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)

　　境而實(shí)施的程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　(1) 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

　　(2) 分析實(shí)施程序;

　　(3) 觀(guān)察和檢查。

　　二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　(1) 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　　(2) 被審計(jì)單位的性質(zhì);

　　(3) 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

　　(4) 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

　　(5) 被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);

　　(6) 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。

　　三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　

 

　　(一)內(nèi)部控制的含義和要素1、內(nèi)部控制的含義

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了【合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守】(目標(biāo))，

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　由【治理層、管理層和其他人員】(責(zé)任主體) 【設(shè)計(jì)和執(zhí)行】(手段)的政策及程序。

　　

 

　　(1)

　　

 

　　控制環(huán)境;控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)

　　和措施。

　　(2)

　　

 

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是：識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程則包括：識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性， 以及采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。

　　被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。

　　(3) 信息系統(tǒng)與溝通;

　　(4)

　　

 

　　控制活動(dòng);控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息

　　處理、實(shí)務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

　　(5) 對(duì)控制的監(jiān)督

　　(二)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

　　(三)內(nèi)部控制的局限性

　　

 

　　內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。

　　(1)

　　

 

　　在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

　　(2) 可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

　　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

　　在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(1) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào);

　　(2) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(3) 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大;

　　(4) 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　(二)可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況

　　

 

　　(三)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

　　某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合 資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事 項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶(hù)流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能 力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受一場(chǎng)的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

　　(四)控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　(五)控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　

 

　　(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性二、特別風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)1、非常規(guī)交易

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　(三)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

　　三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(1) 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至 可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　(2) 在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適 當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng) 審計(jì)證據(jù)的可能性。

　　(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)二 做出相應(yīng)的變化。

　　(4) 因此，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新于分析信息 的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

　　四、溝通

　　針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

　　一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施主要有以下幾方面：

　　(1) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　　(2) 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作;

　　(3) 提供更多的督導(dǎo);

　　(4) 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解;

　　(5) 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大

　　

 

　　

 

　　錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

　　(三)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　

 

　　

 

　　(四)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍三、控制測(cè)試

　　(一)控制測(cè)試的含義和要求

　　

 

　　控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

　　在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

　　(1) 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　(2) 控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3) 控制由誰(shuí)執(zhí)行;

　　(4) 控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制);

　　作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

　　(1) 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　(2) 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　

 

　　(二)控制測(cè)試的性質(zhì)

　　控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。

　　控制測(cè)試的性質(zhì)的類(lèi)型：(1)詢(xún)問(wèn);(2)觀(guān)察;(3)檢查;(4)重新執(zhí)行;(5)穿行測(cè)試。

　　(三)控制測(cè)試的時(shí)間

　　控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。

　　如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。

　　

 

　　(四)控制測(cè)試的范圍

　　

 

　　控制測(cè)試范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間

　　有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

　　

 

　　實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

　　

 

　　

 

　　如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　

 

　　(二)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　

 

　　實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。

　　

 

　　

 

　　實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類(lèi)型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　細(xì)節(jié)測(cè)試：是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性分析程序：從技術(shù)特征上看仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用

　　做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　由于細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定的 測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試;對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí) 施實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(三)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　(四)實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)的重要考慮因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿(mǎn)意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度

　　匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查。

　　五、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)與記錄

　　(一)評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性

　　(二)完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)

　　(三)形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)

　　在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接 受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與之相矛盾的審計(jì) 證據(jù)。

　　在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列一系列因素：

　　(1) 認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性。

　　(2) 管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性。

　　(3) 在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類(lèi)似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)。

　　(4) 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情形。

　　(5) 可獲得信息的來(lái)源和可靠性。

　　(6) 審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力

　　(7) 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。

　　如果對(duì)重大財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取充分的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)那個(gè)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(四)審計(jì)工作記錄

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

　　(1) 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論。

　　(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)(包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn))、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。

　　(5) 對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。

　　(6) 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　(7) 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系。

　　(8) 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行記錄的方式。常見(jiàn)的記錄方式包括文字?jǐn)⑹觥?wèn)卷、核對(duì)表和流 程圖等。通常被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的范圍越廣，審計(jì)工作記錄也就越復(fù)雜。

　　知識(shí)點(diǎn)7 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

　　銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特征

　　銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)等。 所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等。

　　一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(一)接受顧客訂單;(二)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用;(三)按銷(xiāo)售單供貨;(四)按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物;(五)向顧客開(kāi)具賬單;(六)記錄銷(xiāo)售;(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;(八)辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓;(九)注銷(xiāo)壞賬;(十)提取壞賬準(zhǔn)備。

　　二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　(1)顧客訂貨單;(2)銷(xiāo)售單;(3)發(fā)運(yùn)憑證;(4)銷(xiāo)售發(fā)票;(5)商品價(jià)目表;(6)貸項(xiàng)通知單;(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬;(8)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;(9)折扣與折讓明細(xì)賬;(10)匯款通知書(shū);(11)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(12)壞賬審批表;(13)顧客月末對(duì)賬單;(14)轉(zhuǎn)賬憑證;(15)收款憑證。

　　第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

　　

 

　　

 

　　

 

　　一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制與控制測(cè)試：

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離;

　　應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員分 離;編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票分離;銷(xiāo)售人員與銷(xiāo)貨現(xiàn)款分離;單位應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保 管人員以外的主管人員批準(zhǔn)。

　　(二)正確的授權(quán)審批;

　　1、在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批;

　　2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

　　3、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批;

　　4、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

　　(三)充分的憑證和記錄;

　　例如：在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、記 錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。

　　(四)憑證的預(yù)先編號(hào);

　　對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，目的是防止銷(xiāo)售以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。

　　(五)按月寄出對(duì)賬單;

　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。

　　

 

　　(六)內(nèi)部核查程序。二、銷(xiāo)售交易的

　　(一)登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生) 關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1) 銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的。 相對(duì)的控制測(cè)試：檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證。

　　(2) 在發(fā)貨前，顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查顧客的賒銷(xiāo)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(3) 銷(xiāo)售發(fā)票均事先編號(hào)并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　(4) 每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見(jiàn)做專(zhuān)門(mén)追查。 相對(duì)的控制測(cè)試：觀(guān)察是否寄送對(duì)賬單并檢查顧客回函檔案。

　　(二)所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬(完整性) 關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1) 發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。 相對(duì)的控制測(cè)試：檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　(2) 銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬。

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　(三)登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)與分?jǐn)? 關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1) 銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 相對(duì)的控制測(cè)試：檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

　　(2) 由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查。

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。

　　(四)銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)(分類(lèi)) 關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1) 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。

　　(2) 內(nèi)部復(fù)核和核查

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記

　　(五)銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)(截止) 關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1) 采用盡量在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易。

　　(2) 內(nèi)部核查

　　相對(duì)的控制測(cè)試：同上。

　　(六)銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地計(jì)入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1) 每月定期給顧客寄送對(duì)賬單

　　相對(duì)的控制測(cè)試：觀(guān)察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出

　　(2) 由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做內(nèi)部核查相對(duì)的控制測(cè)試：檢查內(nèi)部核查標(biāo)記

　　(3) 將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較

　　相對(duì)的控制測(cè)試：檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。 三、收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　銷(xiāo)售與收款循環(huán)包括銷(xiāo)售與收款兩個(gè)方面，在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與銷(xiāo)售相關(guān)的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制。

　　銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)

　　一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)

　　(一)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān); 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄;

　　確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng); 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定營(yíng)業(yè)收入是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　

 

　　(二)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符;同時(shí)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。

　　(2) 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致;特別關(guān)注周期性、 偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

　　(3) 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(4) 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格 是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。

　　(5) 抽取本期一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與 發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。

　　(6) 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、 銷(xiāo)售合同或協(xié)議等一致。

　　(7) 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額。

　　(8) 對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向 海關(guān)函證。

　　(9) 銷(xiāo)售的截止測(cè)試。對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期 是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。

　　(10) 存在銷(xiāo)貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。

　　(11) 檢查銷(xiāo)售折扣與折讓。

　　(12) 檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為。

　　(13) 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況。

　　(14) 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷(xiāo)。

　　(15) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、應(yīng)收賬款的審計(jì)

　　(一)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在; 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄; 確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制;

　　確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分; 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　

 

　　(二)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表;

　　2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo);

　　3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確;

　　4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款;

　　函證目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性、防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中 發(fā)生的錯(cuò)誤或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。

　　(1) 函證的范圍和對(duì)象

　　審計(jì)人員不需對(duì)所有被審計(jì)應(yīng)收款進(jìn)行函證。函證數(shù)量、范圍由以下因素決定：第一，應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中所占 比重;第二，被審計(jì)單位內(nèi)控強(qiáng)弱;第三，以前函證結(jié)果;第四，函證方式的選擇。

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選作函證對(duì)象的項(xiàng)目有：第一，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目。第二，與債務(wù)人發(fā)生糾紛的 項(xiàng)目。第三，關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目。第四，主要客戶(hù)(包括關(guān)系密切的客戶(hù))項(xiàng)目。第五，交易頻繁但期末余額較小甚至余額 為零的項(xiàng)目。第六，可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　(2) 函證方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　積極的函證方式又稱(chēng)肯定式函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢(xún)證函，要求第三方證實(shí)有關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 要求被詢(xún)證者在所有的情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

　　如債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用積極式函證較好：①個(gè)別賬戶(hù)欠款金額較大;②有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)論， 差錯(cuò)等問(wèn)題。

　　消極的函證方式又稱(chēng)否定式函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢(xún)證函，要求第三方證實(shí)有關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：第一，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。第二，涉 及大量余額較小的賬戶(hù)。第三，預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤。第四，沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　(3) 函證時(shí)間的選擇

　　發(fā)出的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。

　　(4) 函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收：

　?、賹?duì)無(wú)法投送退回的信函要進(jìn)行分析、查明原因;

　?、趯?duì)于采用積極式函證方式?jīng)]有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢(xún)證函;

　?、廴舴磸?fù)函證仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序、檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證應(yīng)收款的真實(shí)性。

　　(5) 函證結(jié)果分析

　　產(chǎn)生原因主要有以下幾種：

　　第一、購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同

　?、僭?xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

　?、谠?xún)證函發(fā)出時(shí)，被 審計(jì)單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　?、蹅鶆?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到;

　?、軅鶆?wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量，質(zhì)量及價(jià)格等異議而全部或部分拒付貨款; 第二、一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　第三、被審計(jì)單位的舞弊行為

　　(6) 函證結(jié)果的審結(jié)和評(píng)價(jià)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況，一般可作如下評(píng)價(jià)：

　　第一、重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)和符合性，測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng);分析性復(fù)核結(jié)果是否恰當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是 否恰當(dāng);

　　第二、若函證結(jié)果無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的;

　　第三、如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)擴(kuò)大函證范圍。 5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額;

　　6、對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序;

　　7、檢查壞賬的確認(rèn)和處理;

　　8、抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán);

　　9、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售;

　　10、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序;

　　11、確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)

　　(一)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)

　　確認(rèn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分; 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;

　　確定壞賬準(zhǔn)備各期末余額是否正確; 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;

　　(2) 將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符;

　　(3) 檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法;

　　(4) 實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確;

　　(5) 檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款;

　　(6) 檢查函證結(jié)果;

　　(7) 實(shí)施分析程序;

　　(8)

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。銷(xiāo)售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)

　　應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)稅金及附加和銷(xiāo)售費(fèi)用

　　

 

　　

 

　　(一)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在;

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄;

　　確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;

　　確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分; 檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　

 

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程

　　(1) 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，主要包括：第一，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否 相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。第二，檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。第 三，檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

　　(2) 取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。

　　(3) 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、 背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符;關(guān)注是否對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任;注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

　　(4) 必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問(wèn)的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并編 制函證結(jié)果匯總表。

　　(5) 對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷(xiāo)售合同或協(xié)議、銷(xiāo)售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存 在真實(shí)的交易。

　　(6) 復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是 否正確。

　　(7) 對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(8) 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等 資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。

　　(9) 對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。

　　(10) 對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。

　　

 

　　(一)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在; 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款均已記錄;

　　確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　

 

　　確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)亟痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)?shù)赜涗? 確定預(yù)收款項(xiàng)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1) 獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，并檢查：第一，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核

　　對(duì)是否相符。第二，以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查是否存在 借方余額，必要時(shí)進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。第四，結(jié)合應(yīng)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛 賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作出調(diào)整。第五，標(biāo)識(shí)重要客戶(hù)。

　　(2) 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收款項(xiàng)，對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額較大的預(yù)收款 項(xiàng)進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。

　　(3) 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn) 銷(xiāo)預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

　　(4) 選擇預(yù)收款項(xiàng)的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。

　　(5) 檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。

　　(6) 對(duì)預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷(xiāo)售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時(shí)、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。

　　(7) 通過(guò)貨幣資金的期后測(cè)試，以確定預(yù)收賬款是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。

　　(8) 標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股 5%以上(含 5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額。

　　(9) 檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　

 

　　營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

　　(一)營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān); 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否均已記錄;

　　確定與營(yíng)業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄; 確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定營(yíng)業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù);

　　確定營(yíng)業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1) 獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相 符。

　　(2) 確定被審計(jì)單位的納稅(費(fèi))范圍與稅(費(fèi))種是否符合國(guó)家規(guī)定。

　　(3) 根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(4) 根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(5) 根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額， 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(6) 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并

　　按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(7) 結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。

　　(8) 檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。如果被審計(jì)單位是上市 公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營(yíng)業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。

　　

 

　　

 

　　(一)銷(xiāo)售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤(rùn)表中記錄的銷(xiāo)售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān); 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷(xiāo)售費(fèi)用是否均已記錄;

　　確定與銷(xiāo)售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄; 確定銷(xiāo)售費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定銷(xiāo)售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù);

　　確定銷(xiāo)售費(fèi)用已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)銷(xiāo)售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;將銷(xiāo)售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

　　(2) 對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析各個(gè)月份銷(xiāo)售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一 年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性;計(jì)算分析各個(gè)月份銷(xiāo)售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷(xiāo)售費(fèi)用總額的比率，并與上 一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。

　　(3) 檢查各明細(xì)項(xiàng)目是否與被審計(jì)單位銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)以及專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各種費(fèi)用有關(guān)， 是否合規(guī)、合理，計(jì)算是否正確。

　　(4) 檢查銷(xiāo)售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證;如超過(guò)規(guī)定，是否按規(guī) 定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

　　(5) 檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證;如超過(guò)規(guī)定限額， 應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

　　(6) 檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(7) 選擇重要或異常的銷(xiāo)售費(fèi)用，檢查銷(xiāo)售費(fèi)用各項(xiàng)目開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開(kāi)支內(nèi)容是否與被審計(jì)單 位的產(chǎn)品銷(xiāo)售或?qū)ＴO(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(8) 抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程 序，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目應(yīng)作必要調(diào)整。

　　(9) 如果被審計(jì)單位系商品流通企業(yè)且已將管理費(fèi)用科目的核算內(nèi)容并入本科目核算，應(yīng)同時(shí)實(shí)施管理費(fèi)用審 計(jì)程序。

　　(10) 檢查銷(xiāo)售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　知識(shí)點(diǎn)8 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　資產(chǎn)負(fù)債表和損益表審計(jì)的基礎(chǔ)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性

　　

 

　　一、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(1)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù);(2)對(duì)外訂購(gòu);(3)驗(yàn)收商品;(4)儲(chǔ)存商品;(5)付款;(6)記賬

　　

 

　　二、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄

　　采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、付款、記錄這些程序采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)中主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相應(yīng)的憑證記錄有：

　　(一)請(qǐng)購(gòu)單

　　請(qǐng)購(gòu)單一式三聯(lián)，填寫(xiě)部門(mén)留存一份，送交采購(gòu)部門(mén)一份，驗(yàn)收部門(mén)一份。 大額資本支出請(qǐng)購(gòu)需特別授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(二)訂購(gòu)單

　　訂購(gòu)單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應(yīng)商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、付款部門(mén)和請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，采購(gòu)部門(mén)留存一 份。

　　(三)驗(yàn)收單

　　驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序 以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

　　(四)入庫(kù)單

　　入庫(kù)單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗(yàn)收部門(mén)，一聯(lián)本部門(mén)留傳，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)記賬。 這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

　　(五)付款憑證

　　付款憑證是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號(hào)，并須后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商 發(fā)票等支持性憑證。

　　(六)明細(xì)賬和總賬

　　預(yù)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬

　　(七)付款證明

　　付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證

　　(八)對(duì)賬單

　　采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　一、采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　(1) 對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職責(zé)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效地復(fù)核和監(jiān)督。

　　采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：請(qǐng)購(gòu)與審批;詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商;采購(gòu)合同的訂立與審核;采購(gòu)、驗(yàn)收與相 關(guān)會(huì)計(jì)記錄;付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。

　　(2) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，

　　(3) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理;

　　(4) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù);

　　(5) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相

　　關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票 等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

　　(6) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等做出明確規(guī) 定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。

　　(7) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或 勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。

　　(8) 企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量 報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　(9) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。并及時(shí)處理。

　　(10) 企業(yè)可以根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立和健全 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。

　　(一)固定資產(chǎn)的預(yù)算制度最重要的部分

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　(三)賬簿記錄制度

　　(四)職責(zé)分工制度

　　固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，有專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。

　　(五)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　(六)固定資產(chǎn)的處置制度

　　包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。

　　(七)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度

　　(八)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度

　　三、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　考慮到采購(gòu)與付款循環(huán)測(cè)試的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。 采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試包括：

　　(1) 檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，了解購(gòu)貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評(píng)價(jià)分工是否合理，是否能夠起到 自動(dòng)復(fù)核的作用，并通過(guò)實(shí)地觀(guān)察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。

　　(2) 檢查采購(gòu)部門(mén)是否有專(zhuān)人審批購(gòu)貨價(jià)格，檢查訂貨單上的采購(gòu)單價(jià)是否都經(jīng)過(guò)事先授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(3) 檢查采購(gòu)制度中是否規(guī)定大額采購(gòu)應(yīng)通過(guò)招標(biāo)方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。

　　(4) 檢查訂貨單和驗(yàn)收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號(hào)，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷(xiāo)的痕跡并保存良好。

　　(5) 從存貨增加的明細(xì)賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證以及后附的請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方 發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對(duì)，對(duì)原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準(zhǔn)標(biāo)識(shí)和內(nèi)部審核標(biāo)識(shí)要特別注意。

　　(6) 檢查企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)制度的合理性和嚴(yán)密性。

　　(7) 檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬，檢查會(huì)計(jì)記錄是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行。

　　(8) 檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期，判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否及時(shí)。

　　(9) 獲取某月末賣(mài)方對(duì)賬單，檢查是否進(jìn)行了核對(duì)，注意對(duì)不相符的內(nèi)容的處理程序。

　　(10) 檢查對(duì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有無(wú)獨(dú)立審核程序，并對(duì)應(yīng)披露事項(xiàng)的核對(duì)檢查。

　　(11) 檢查企業(yè)有無(wú)內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是否定期進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告。

　　采購(gòu)與付款循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)

　　應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等賬戶(hù)

　　一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

　　確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性;

　　確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整; 確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān); 確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 作為負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)是重點(diǎn)。

　　二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　(2) 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序。

　　(3) 函證應(yīng)付賬款。

　　(4) 查找未入賬的應(yīng)付賬款。

　　(5) 從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對(duì)，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng) 付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

　　(6) 從訂貨單或驗(yàn)收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都已經(jīng)正確地記賬。同時(shí)，檢 查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額。

　　(7) 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。

　　(8) 檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付。

　　(9) 關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。

　　(10) 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。

　　(11) 驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)的審計(jì)

　　

 

　　確定固定資產(chǎn)是否存在; 確定固定資產(chǎn)是否完整;

　　確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;

　　確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng);

　　確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　

 

　　(二)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì) 是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(1) 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn) 未在賬戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題。

　　(2) 本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。

　　(3) 累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。

　　(4) 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可 能存在的錯(cuò)誤。

　　(5) 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

　　(6) 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查 固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

　　3、檢查固定資產(chǎn)的增加。

　　包括購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加 4、檢查本期固定資產(chǎn)的減少。

　　固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等。主要目的：查 明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　審計(jì)要點(diǎn)：

　　(1) 檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件;

　　(2) 檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性;

　　(3) 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否正確;

　　(4) 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固 定資產(chǎn);第二，分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶(hù)，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支;第三，追查停產(chǎn)產(chǎn)品專(zhuān)用設(shè)備的處理 情況;第四，向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門(mén)查詢(xún)本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

　　5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有：

　　(1) 對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等;

　　(2) 對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文 件;

　　(3) 對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同;

　　(4) 對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，檢查有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;

　　(5) 對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行檢查。6、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察。

　　實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的存在性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在。

　　7、檢查固定資產(chǎn)的租賃。

　　8、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

　　9、檢查有無(wú)關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。

　　10、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。三、累計(jì)折舊的審計(jì)

　　(一)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

　　確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循; 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整;

　　確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫; 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確;

　　確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相 符。

　　(2) 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法 能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致?/p>

　　(3) 根據(jù)情況，對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序。

　　(4) 檢查折舊的計(jì)提和分配。

　　(5) 將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查 明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng) 調(diào)整。

　　(6) 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。

　　(7) 檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

　　采購(gòu)與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)

　　

 

　　預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)一、預(yù)付賬款的審計(jì)

　　(一)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

　　確定預(yù)付賬款是否存在;確定預(yù)付賬款是否歸被審單位所有;確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定預(yù)付 賬款期末余額是否正確;確定預(yù)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　(2) 根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行分析程序。

　　(3) 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目(包括零賬戶(hù))，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。

　　(4) 結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí) 掛賬的情況。

　　(5) 分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。

　　(6) 檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因。

　　(7) 關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。

　　(8) 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。

　　(9) 檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)

　　(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)

　　確定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法是否恰當(dāng);固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　(2) 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書(shū)面報(bào)告等證明文件。

　　(3) 運(yùn)用分析程序

　　(4) 檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確

　　(5) 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。三、在建工程的審計(jì)

　　(一)在建工程的審計(jì)目標(biāo)

　　

 

　　確定在建工程是否存在;確定在建工程是否歸被審單位所有;確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;確定在建工程的期末余額是否正確; 確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)在建工程的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　(2) 檢查本期在建工程的增加數(shù)。

　　(3) 檢查本期在建工程的減少數(shù)。

　　(4) 檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀(guān)察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在。

　　(5) 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。

　　(6) 確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

　　四、固定資產(chǎn)清理的審計(jì)

　　

 

　　(一)固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)

　　

 

　　確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整;確定反映的內(nèi)容是否正確;確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確;確定固 定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　(2) 檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否經(jīng) 授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(3) 檢查固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。

　　(4) 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

　　知識(shí)點(diǎn)9 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　計(jì)劃和安排生產(chǎn);發(fā)出原材料;生產(chǎn)產(chǎn)品;核算產(chǎn)品成本;儲(chǔ)存產(chǎn)成品;發(fā)出產(chǎn)成品。

　　上述業(yè)務(wù)通常涉及以下部門(mén)：產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)，倉(cāng)庫(kù)，生產(chǎn)部門(mén)，人事部門(mén)，銷(xiāo)售部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)。

　　(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn); 生產(chǎn)任務(wù)通知單

　　(二)發(fā)出原材料;

　　一式三聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料 收發(fā)核算和成本核算。

　　(三)生產(chǎn)產(chǎn)品;

　　(四)核算產(chǎn)品成本;

　　(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品;

　　(六)發(fā)出產(chǎn)成品。

　　出庫(kù)單一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)。 二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　(一)生產(chǎn)指令

　　又稱(chēng)“生產(chǎn)任務(wù)通知單”

　　(二)領(lǐng)發(fā)料憑證

　　如：材料發(fā)出匯總表，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料登記簿，退料單

　　(三)產(chǎn)量和工時(shí)記錄

　　如：工作通知單，工序進(jìn)程單，工作班產(chǎn)量報(bào)告，產(chǎn)量通知單，產(chǎn)量明細(xì)表，廢品通知單

　　(四)工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表

　　(五)材料費(fèi)用分配表

　　(六)制造費(fèi)用分配匯總表

　　(七)成本計(jì)算單

　　(八)存貨明細(xì)賬

　　第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

　　

 

　　

 

　　

 

　　包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過(guò)程中的存貨的內(nèi)部控制;二是工薪的內(nèi)部控制;三是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本

　　會(huì)計(jì)控制。

　　(一)存貨的內(nèi)部控制

　　存貨的內(nèi)部控制主要包括購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)貨等職能1、購(gòu)貨應(yīng)由獨(dú)立的采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。

　　請(qǐng)購(gòu)單、購(gòu)貨單，購(gòu)貨單副本需送倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)，以便隨后的材料入庫(kù)和會(huì)計(jì)核算 2、驗(yàn)收應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)

　　驗(yàn)收單送會(huì)計(jì)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)3、建立儲(chǔ)存管理責(zé)任制

　　4、領(lǐng)料與發(fā)貨

　　領(lǐng)料單一式三份，一份存領(lǐng)料部門(mén);一份作為倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的收據(jù);另一份作為會(huì)計(jì)部門(mén)記賬的依據(jù)。領(lǐng)料單必須根 據(jù)用料單、工程通知單或銷(xiāo)貨單填制。

　　5、控制生產(chǎn)過(guò)程

　　6、銷(xiāo)貨

　　(二)工薪的內(nèi)部控制

　　工薪內(nèi)部控制是指對(duì)工薪的支出進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有： 1、雇傭員工;

　　人事授權(quán)表一份存放于人事部門(mén)的員工檔案，一份送交工資部門(mén)2、授權(quán)變動(dòng)工資;

　　3、編制出勤和計(jì)時(shí)資料;

　　4、編制工資計(jì)算表;

　　工資計(jì)算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計(jì)時(shí)卡和計(jì)工單留在工資部門(mén)，另一份與人工成本分配表 送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)

　　5、支付工資和保管未領(lǐng)工資;

　　工資只發(fā)給經(jīng)過(guò)適當(dāng)確認(rèn)的員工，未領(lǐng)工資應(yīng)保存在財(cái)務(wù)部門(mén)的保險(xiǎn)柜中 6、填寫(xiě)個(gè)入所得稅申報(bào)表;

　　7、記錄工資。

　　根據(jù)人工成本分配匯總表編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿

　　

 

　　(三)成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制：

　　

 

　　

 

　　成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制與成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制兩部分內(nèi)容。

　　1、成本費(fèi)用管理控制

　　成本費(fèi)用管理控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)部控制。

　　具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃;制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額;編制成本、費(fèi)用預(yù) 算;對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理責(zé)任制;定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)。

　　2、成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制

　　成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。

　　主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、制定報(bào)銷(xiāo)手續(xù);建立各種支出的審核制度; 設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，合理地歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本;對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核;定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動(dòng)的趨勢(shì)和原因。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(一)了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員或者查閱企業(yè)章程等文件獲得有關(guān)存貨賬戶(hù)體系的設(shè)置、存貨計(jì)價(jià)方法以及成本會(huì)計(jì)制度的信息。還可以通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷或者繪制流程圖等方法來(lái)了解采購(gòu)、驗(yàn) 貨、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行。此外，還須實(shí)地觀(guān)察存貨的保管是否能夠有效地防止存貨 的變質(zhì)、毀損和被盜。在調(diào)查中，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將不同的方式結(jié)合起來(lái)使用。不僅應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取直接參 與生產(chǎn)的技術(shù)工人與管理人員的意見(jiàn)，還應(yīng)注意認(rèn)真聽(tīng)取技術(shù)人員、工程設(shè)計(jì)師等有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn);以便對(duì)生產(chǎn)與存 貨循環(huán)的內(nèi)部控制作出正確的判斷。

　　(二)實(shí)施簡(jiǎn)易抽查

　　為了證實(shí)審計(jì)工作底稿對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制描述的完整性和正確性，可以在了解并熟悉企業(yè)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)和工藝流程的基礎(chǔ)上實(shí)施簡(jiǎn)易抽查，對(duì)其加以驗(yàn)證。

　　(三)內(nèi)部控制測(cè)試

　　1、工薪的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(1) 檢查工資匯總表

　　(2) 審查所選取的樣本

　　2、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制測(cè)試

　　包括直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容。

　　(1) 直接材料成本的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(2) 直接人工成本的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(3) 制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(4) 生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(四)評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述審計(jì)程序后，應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合自己的職業(yè)判斷能力，對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)應(yīng)評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行;內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各部分的強(qiáng)弱;內(nèi)部控制的可依賴(lài)性及控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。通過(guò)評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中控制較強(qiáng)的部分及較弱部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，確定生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序和重點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較強(qiáng)，則實(shí)質(zhì)性程序相應(yīng)的可以適當(dāng)簡(jiǎn)化;反之，如果測(cè)試結(jié)果表明生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較弱，則控制風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，必須執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　

 

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)

　　一、存貨審計(jì)

　　(一)存貨的審計(jì)目標(biāo)

　　

 

　　審查和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行;確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有;確定 存貨增減變動(dòng)的記錄是否正確，存貨的計(jì)量和計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng);確定存貨入庫(kù)與發(fā)出的手續(xù)是否齊全;確定存貨期 末余額是否正確;確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、審查存貨余額

　　對(duì)存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：

　　(1) 核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。

　　(2) 存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計(jì)中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法兩種。①簡(jiǎn) 單比較法;②比率分析法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。

　　(3) 存貨監(jiān)盤(pán)。存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 它包含兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn);二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需 要適當(dāng)抽查已盤(pán)點(diǎn)存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨金額。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤(pán) 應(yīng)做好盤(pán)點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程的監(jiān)督工作以及盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。

　　(4) 存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。為了驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì) 價(jià)測(cè)試的主要程序包括：①樣本的選擇;②計(jì)價(jià)方法的確認(rèn);③計(jì)價(jià)測(cè)試。

　　由于企業(yè)對(duì)期末存貨通常采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試程序時(shí)還應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　(5)

　　

 

　　審查存貨所有權(quán)。在確定存貨所有權(quán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：①抽查有關(guān)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè) 對(duì)本期增加的存貨的所有權(quán)。②復(fù)核委托代銷(xiāo)協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨(如 委托代銷(xiāo)、獨(dú)立倉(cāng)庫(kù))的所有權(quán)。③復(fù)查董事會(huì)記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對(duì)存貨所有權(quán) 的潛在要求。

　　存貨的具體賬戶(hù)主要包括：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資

　　等

　　主要程序包括：

　　(1) 獲取或編制存貨各具體賬戶(hù)明細(xì)表，核對(duì)賬賬、帳表是否相符

　　(2) 審查存貨的會(huì)計(jì)記錄是否合規(guī)

　　(3) 審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(4)

　　

 

　　審查存貨在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)

　　

 

　　營(yíng)業(yè)成本審計(jì)是指對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、自制半成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。 營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定營(yíng)業(yè)成本記錄是

　　

 

　　否完整;確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定 營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確;確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比;確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。

　　(一)直接材料成本的審計(jì)

　　一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價(jià)和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。

　　其主要內(nèi)容包括：

　　(1) 進(jìn)行分析性復(fù)核。

　　(2) 檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況。

　　(3) 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)。

　　(4) 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確。

　　(5) 對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明 直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。

　　(二)直接人工成本的審計(jì)

　　一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的 費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。

　　主要內(nèi)容包括：

　　(1) 進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(2) 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確。

　　(3) 結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(4) 對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工 的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無(wú)重大變更。

　　(三)制造費(fèi)用審計(jì)

　　制造費(fèi)用包括：分廠(chǎng)和車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間 的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項(xiàng)內(nèi)容。

　　制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

　　(1) 進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)看其是否相符;抽查制造費(fèi)用中的 重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。

　　(2) 審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。

　　(3) 檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。

　　(4) 對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制

　　造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用 的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。

　　

 

　　(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

　　主要是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)發(fā)生的實(shí)際成本

　　(1) 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。

　　(2) 進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(3) 編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表

　　(4) 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比。

　　(5) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷(xiāo)售退回等)是否有其充分理由

　　(6) 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)

　　應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

　　(一)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)

　　應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：

　　確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出是否合理， 記錄是否完整;確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。

　　2、進(jìn)行分析性復(fù)核。

　　3、抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。

　　(1) 檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性。

　　(2) 檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。

　　(3) 檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

　　(4) 檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的 辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　(5) 如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān) 合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工 資制，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對(duì)超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行 納稅調(diào)整，對(duì)計(jì)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未能提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。

　　

 

　　4、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 二、管理費(fèi)用的審計(jì)

　　

 

　　(一)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括管理人員職工薪

　　酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目

　　管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整;確定該管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確;確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　

 

　　(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

　　管理費(fèi)用的審計(jì)程序主要包括：

　　(1) 獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)一致

　　(2) 檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍

　　(3) 進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(4) 審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。

　　(5) 確認(rèn)管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　知識(shí)點(diǎn)10 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

　　籌資與投資循環(huán)的特性

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等 一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(一)籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

　　(1) 籌資的審批授權(quán);

　　(2) 簽訂合同或協(xié)議;

　　(3) 取得資金;

　　(4) 計(jì)算利息或股利;

　　(5) 償還本息或發(fā)放股利。

　　(二)投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(1) 投資的審批授權(quán);

　　(2) 取得投資;

　　(3) 取得投資收益;

　　(4) 轉(zhuǎn)讓債券或其他投資

　　二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　(一)籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、債券;

　　2、股票;

　　3、債券契約;

　　4、股東名冊(cè)‘

　　5、公司債券存根簿;

　　6、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議;

　　7、借款合同或協(xié)議;

　　8、有關(guān)的記賬憑證;

　　9、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿

　　包括明細(xì)賬和總賬?；I資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有：銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、股 本等等。

　　(二)投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：

　　(1) 股票或債券;

　　(2) 經(jīng)紀(jì)人通知書(shū);

　　(3) 債券契約;

　　(4) 被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議;

　　(5) 股票或債券登記簿;

　　(6) 有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿。

　　包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、交易性 金融負(fù)債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬。

　　籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　

 

　　主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成，籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及籌資的授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制、會(huì)

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　計(jì)控制、實(shí)物保管的控制以及籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜取?/p>

　　(一)內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)借款經(jīng)過(guò)授權(quán)審批;(2)簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件。常用控制測(cè)試：(1)索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全;

　　(2)檢查借款合同或協(xié)議。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。

　　(二)內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記錄(完整性)

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì);(2)定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。

　　常用控制測(cè)試：(1)詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況;

　　(2)檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢(xún)證函等，確定有無(wú)未入賬的交易

　　(三)內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。(2)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。

　　常用控制測(cè)試：(1)詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況;(2)檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)

　　賬目;(3)檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)

　　(四)內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~號(hào)。

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。(2)會(huì)計(jì)主管復(fù)核

　　常用控制測(cè)試：(1)詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。(2)檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括合理的職責(zé)分工、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名

　　

 

　　登記制度、完整的定期盤(pán)點(diǎn)制度

　　(一)內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生) 關(guān)鍵內(nèi)部控制：投資經(jīng)過(guò)授權(quán)審批

　　常用控制測(cè)試：索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付 款記錄等

　　(二)內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均已記錄(完整性)

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)投資管理員根據(jù)交易流水單，對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。(2)投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。(3)復(fù)核無(wú)誤 后進(jìn)行賬務(wù)處理。(4)每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類(lèi)別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，并編制核對(duì)表，分別由投 資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。(5)如有差異，將立即調(diào)查。(6)對(duì)所投資的有價(jià)證券或金融資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)，并 與賬面記錄相核對(duì)。(7)定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目。

　　常用控制測(cè)試：(1)詢(xún)問(wèn)投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況;

　　(2)檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或被投資方核對(duì)賬目。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交 易。

　　(三)內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目;(2)會(huì)計(jì)主管復(fù)核

　　常用控制測(cè)試：(1)檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目;(2)檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)

　　(四)內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均已記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。(2)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。

　　常用控制測(cè)試：(1)詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。(2)檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。交易實(shí)質(zhì)性程序：將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)

　　三、籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(一)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試：

　　(1) 了解籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)查閱被審計(jì)單位的各種規(guī)章制度、管理辦法，或詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員了解被審計(jì)單位對(duì)籌資循環(huán)設(shè)立 了哪些內(nèi)部控制，以便進(jìn)行進(jìn)一步的測(cè)試。

　　(2) 抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查會(huì)計(jì)記錄就是從會(huì)計(jì)角度審核被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。抽查范圍包括有關(guān)籌資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬、總賬、原始憑證、記賬憑證等。

　　(3) 審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況

　　(4) 評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制是否存在、是否完善、能否達(dá)到控制目的、是 否得到一貫遵守。存在哪些缺陷及這些缺陷帶來(lái)的影響，以便進(jìn)行下一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　(二)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(1) 了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員或查閱被審計(jì)單位的相關(guān)資料，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的制定情況，并及時(shí)記 錄，以便測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　(2) 抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄

　　抽查會(huì)計(jì)記錄可以從各種投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬開(kāi)始，根據(jù)明細(xì)賬的記錄選擇若干項(xiàng)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的記賬憑證、原始憑證并與總賬核對(duì)。通過(guò)檢查判斷會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否完整，并據(jù)以核實(shí)有關(guān)的控制制度是否被有效的執(zhí)行。

　　(3) 審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤(pán)核報(bào)告

　　如果客戶(hù)的內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員已定期盤(pán)核被審計(jì)單位的對(duì)外投資證券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審閱其盤(pán)查報(bào)告。

　　(4) 分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真分析，判斷企業(yè)投資業(yè)務(wù)的管理績(jī)效。

　　(5) 評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員完成上述測(cè)試后，取得了被審計(jì)單位投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，找出投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 的強(qiáng)弱點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，確認(rèn)對(duì)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的依賴(lài)程度，進(jìn)而確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。

　　籌資與投資循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)一、籌資業(yè)務(wù)主要賬戶(hù)的審計(jì)

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　籌資業(yè)務(wù)包括負(fù)債的發(fā)生、利息的支付、借款的償還、債券的還本付息、權(quán)益的取得等。

　　

 

　　籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)是否確實(shí)存在，記錄金額是否正確;審

　　查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時(shí);確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，出資者的投資是否 為被審計(jì)單位所擁有;審查籌資業(yè)務(wù)的核算和計(jì)價(jià)是否正確;審查籌資業(yè)務(wù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中;審 查籌資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

　　(一)銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序：

　　銀行借款是被審計(jì)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，償還期在 1 年以?xún)?nèi)的為短期借款，償還期在 1 年以上

　　的為長(zhǎng)期借款。對(duì)于銀行借款的內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下幾個(gè)方面：

　　(1) 獲取或編制銀行借款明細(xì)表;

　　(2) 執(zhí)行分析性復(fù)核;

　　(3) 審查借款業(yè)務(wù)的合法性;

　　(4) 審查銀行借款的真實(shí)性;

　　(5) 審查銀行存款賬戶(hù)記錄的真實(shí)性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性;

　　(6) 審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表;

　　(2) 審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性;

　　(3) 審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實(shí)性;

　　(4) 審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理及時(shí)性及準(zhǔn)確性;

　　(5) 審查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。

　　(三)所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序：

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資 本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。與資產(chǎn)和負(fù)債相比，所有者權(quán)益的變化是相對(duì)穩(wěn)定的。如果注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額的變動(dòng)都是正常的，這在某種程 度能夠證明所有者權(quán)益的期末余額及本期發(fā)生額的正確性。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能因此忽略對(duì)所有者權(quán)益的審計(jì)，但由 于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的金額都較大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了詳細(xì)、充分的審計(jì)后，仍應(yīng)對(duì)所有者 權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。

　　(1) 實(shí)收資本(或股本)的實(shí)質(zhì)性程序

　　實(shí)收資本(或股本)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序通常包括：

　?、佾@取或編制實(shí)收資本(或股本)增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對(duì)是否相符。

　?、诓殚喒菊鲁獭⒐蓶|大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本(或股本)的規(guī)定。

　?、蹤z查實(shí)收資本(或股本)增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無(wú)抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)， 作恰當(dāng)處理。對(duì)首次接受委托的客戶(hù)，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。

　?、軐?duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會(huì)等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān) 規(guī)定。

　?、菀詸?quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。

　?、拗型夂献髌髽I(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查的內(nèi)容有：第一，如系直接歸還投資，檢查是否符合 有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項(xiàng)是否已付出，會(huì)計(jì)處理是否正確。第二，如系以利潤(rùn)歸還投資，還需 檢查是否與利潤(rùn)分配的決議相符，并檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　⑦根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股

　　情況。

　?、嘁苑怯涃~本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。

　?、釞z查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。

　　⑩檢查實(shí)收資本(或股本)的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　(2) 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序

　　資本公積是企業(yè)由于投入資本業(yè)務(wù)等非正常經(jīng)營(yíng)因素而形成的不能記入實(shí)收資本的所有者權(quán)益。資本公積主要包 括：投資者實(shí)際交付的出資額超過(guò)其資本或股本中所占份額的差額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　(3) 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序

　　盈余公積是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的主要用途是彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。

　　(4) 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn)，即這部分利潤(rùn)沒(méi)有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金和公益金以后加上上年末未分配利潤(rùn)，再扣除向所有者分配的利潤(rùn)后的結(jié)余額，是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)。它是企業(yè)歷年積存的利潤(rùn)分配后的余額，也是所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分。

　　

 

　　與投資相關(guān)的項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、 應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利等。

　　投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)有：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的投資性資產(chǎn)是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的投資性資產(chǎn)是否

　　均已記錄;確定記錄的投資性資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制;確定投資性資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表 中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定投資性資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列 報(bào)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(1) 對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

　　(2) 獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記 錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(3) 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng) 調(diào)整。

　　(4) 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制(與存出投資款一并函證)，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　(5) 復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。

　　(6) 復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　

 

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(1) 獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;獲取可供出售 金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(2) 檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適 當(dāng)調(diào)整。

　　(3) 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否 符合要求。

　　(4) 對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

　　(5) 復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(6) 如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查 被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(7) 復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(三)持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序：

　　持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(1) 獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;獲取持有至到期 投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(2) 檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　(3) 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符 合要求。

　　(4) 對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

　　(5) 抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì) 處理是否符合規(guī)定。

　　(6) 根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類(lèi)型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān) 會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率 有較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確。

　　(7) 檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(1) 獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;結(jié)合長(zhǎng)期股 權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　(2) 根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。

　　(3) 對(duì)于重大投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放的股利等情況。

　　(4) 對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?/p>

　　(5) 對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等。

　　(6) 對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。

　　(7) 確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整。

　　(8) 期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。

　　(9) 確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。

　　籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)

　　一、其他應(yīng)收款的審計(jì)

　　

 

　　(一)其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)收款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄;確定記錄的其他應(yīng)收款是否由被審計(jì)單位擁有或控制;確定其他應(yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是 否已恰當(dāng)記錄;確定其他應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　(2) 判斷選擇一定金額以上、賬齡較長(zhǎng)或異常的賬戶(hù)余額發(fā)函詢(xún)證。

　　(3) 對(duì)發(fā)出詢(xún)證函未能收到回函的樣本，采用替代審計(jì)程序。

　　(4) 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)。

　　(5) 分析明細(xì)賬戶(hù)，對(duì)于長(zhǎng)期未能收到的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失。

　　(6) 對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。

　　(7) 檢查轉(zhuǎn)做壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。

　　(8) 檢查其他應(yīng)收款的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、其他應(yīng)付款的審計(jì)

　　(一)其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄;確定記錄的其他應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì) 價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定其他應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　(2) 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上標(biāo)出截止審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行 對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

　　(3) 判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢(xún)證。

　　(4) 對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其采用的折算匯率是否正確。

　　(5) 審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。

　　(6) 檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理

　　(7) 檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異常情況，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證 并作適當(dāng)披露。

　　(8) 檢查其他應(yīng)付款的列報(bào)是否恰當(dāng)。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)

　　

 

　　(一)長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)

　　

 

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否均已記錄;確定記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì) 價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　(2) 檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約。

　　(3) 向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　(4) 檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(5) 檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理

　　(6) 檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)是否恰當(dāng)，注意 1 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)列入流動(dòng)負(fù)債。四、所得稅費(fèi)用的審計(jì)

　　(一)所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤(rùn)表中記錄的所得稅費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的所得稅費(fèi)用是否均已記錄;確定與所得稅費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定所得稅費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定 被審計(jì)單位記錄的所得稅費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù);確定所得稅費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 獲取或編制所得稅費(fèi)用明細(xì)表，遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表，核對(duì)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬及報(bào)表數(shù)是否相符。

　　(2) 根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，核實(shí)當(dāng)期的納稅調(diào)整事項(xiàng)，確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　(3) 根據(jù)期末資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，以及未作資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目的賬面價(jià)值與按照稅法的規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，計(jì)算所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額，并根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、 遞延所得稅負(fù)債期初余額，倒軋出遞延所得稅費(fèi)用(收益)。

　　(4) 將當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用之和與利潤(rùn)表上的“所得稅”項(xiàng)目金額相核對(duì)。

　　(5) 確定所得稅費(fèi)用是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)五、遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否均已記錄;確定記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制;確定遞延所得稅資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定遞延所得稅資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　

 

　　六、遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)

　　遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)一般包括：

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅負(fù)債是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的遞延所得稅負(fù)債是否均已記錄;確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅負(fù)債是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);確定遞延所得稅負(fù)債是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包

　　括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定遞延所得稅負(fù)債是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù) 報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　

 

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到 期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目

　　

 

　　確定利潤(rùn)表中記錄的資產(chǎn)減值損失是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)減值損失是否均已記錄; 確定與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù);確定資產(chǎn)減值損失是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　知識(shí)點(diǎn)11 貨幣資金審計(jì)

　　貨幣資金審計(jì)概述

　　貨幣資金審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進(jìn)行的審計(jì)。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的重要資產(chǎn)，具有支付手段和流通手段的職能，流動(dòng)性極強(qiáng)，因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直 接對(duì)象。

　　一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系

　　按貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，它與前述的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)交易都有直接或間接的關(guān)系，可以說(shuō)，貨幣資金是各個(gè)循環(huán)的樞紐。在銷(xiāo)售和收款循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流入，在采購(gòu)和付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中會(huì)涉及 到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流入與流出。

　　二、貨幣資金的審計(jì)范圍

　　貨幣資金的審計(jì)范圍是指貨幣資金所涉及的領(lǐng)域和所需審查的資料，不僅包括庫(kù)存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款，還包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地開(kāi)立的采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)款項(xiàng)所形成的外埠存款和企業(yè)為取得 銀行匯票而存入銀行款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款等等。

　　具體包括：

　　(1) 企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性。

　　(2) 證實(shí)貨幣資金收入與支出活動(dòng)的合規(guī)性、合法性及其余額的真實(shí)性、正確性的憑證、賬簿和報(bào)表資料。主要有：第一，有關(guān)的原始憑證主要有進(jìn)賬單、收據(jù)、借款單等;第二，有關(guān)的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三， 有關(guān)的賬簿主要有庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總賬。第四，報(bào)表項(xiàng)目主要有貨幣資金項(xiàng)目。第五，其他資料有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、與被審計(jì)單位開(kāi)戶(hù)銀行往來(lái)詢(xún)證函等。

　　

 

　　貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試

　　一、貨幣資金的內(nèi)部控制

　　良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下述內(nèi)容：

　　(一)職責(zé)分工

　　現(xiàn)金由出納部門(mén)專(zhuān)人保管;當(dāng)日現(xiàn)金收入要及時(shí)送存銀行;出納部門(mén)保證其安全性;現(xiàn)金的保管與會(huì)計(jì)記錄的崗 位分離;銀行對(duì)賬單的核對(duì)與出納的崗位分離;貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄的崗位分離等。

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)

　　在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。如：出差人員借支差旅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)辦公用品等貨幣資金的支出必須 經(jīng)過(guò)授權(quán)。

　　(三)憑證和記錄

　　(四)定期盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)

　　要求定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、總賬核對(duì);定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行 存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。

　　二、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(一)了解貨幣資金的內(nèi)部控制

　　(二)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)

　　對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)主要包括下述內(nèi)容：

　　(1) 款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。

　　(2) 是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)的收支情況。

　　(3) 是否存在出租、出借銀行賬戶(hù)的情況。

　　(4) 出納與會(huì)計(jì)的崗位、職責(zé)是否嚴(yán)格分離。

　　(5) 貨幣資金是否妥善保管，是否定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)等。

　　對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)的目的在于確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該依賴(lài)內(nèi)部控制。如果準(zhǔn)備依賴(lài)，則應(yīng)對(duì)內(nèi) 部控制實(shí)施控制測(cè)試，否則應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(三)抽取并檢查收款憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　為測(cè)試貨幣資金收款的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)氖湛顟{證作為樣本，進(jìn)行如下檢查：

　　(1) 核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶(hù)的日期和金額是否相符;

　　(2) 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確;

　　(3) 核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符;

　　(4) 核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符;

　　(5) 核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否一致。

　　(四)抽取并審查付款憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　為測(cè)試貨幣資金付款的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)呢泿刨Y金付款憑證作為樣本進(jìn)行如下檢查：

　　(1) 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;

　　(2) 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確;

　　(3) 核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符;

　　(4) 核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否一致;

　　(5) 核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否相符。

　　(五)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)

　　(六)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核

　　(七)檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　(八)評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制

　　貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　

 

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)

　　(1) 確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單 位所擁有。

　　(2) 確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。

　　(3) 確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。

　　(4) 確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額。

　　核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)。

　　(2) 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。

　　監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，是現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中的重要步驟。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存 現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師 進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)存。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：

　?、僦贫◣?kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)程序;

　　②審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì);

　?、郾P(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金;

　　④資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額;

　　⑤編制“貨幣資金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。

　　(3) 抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。

　　(4) 檢查現(xiàn)金收支的正確截止。

　　(5) 檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。

　　(6) 確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

　　

 

　　(一)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)

　　(1) 確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2) 確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。

　　(3) 確定銀行存款的余額是否正確。

　　(4) 確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債上的披露是否恰當(dāng)。

　　

 

　　(二)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1) 核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額。

　　(2) 實(shí)施分析性程序。

　　(3) 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)程序主要包括：

　?、衮?yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算是否正確。

　?、趯彶?、驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，并作出相應(yīng)的記錄。

　?、酆藢?duì)銀行存款總賬余額、銀行對(duì)賬單加總金額。

　　(4) 函證銀行存款余額

　　函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，可以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，而且還可了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù);同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶(hù)已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶(hù)已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。

　　(5) 抽查大額銀行存款收支的原始憑證。

　　(6) 檢查銀行存款收支的正確截止。

　　(7) 檢查外幣銀行存款的折算是否正確。

　　(8) 確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。三、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)所形成的外埠存款、企 業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。

　　(一)其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)

　　(1) 確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2) 確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏

　　(3) 確定其他貨幣資金的余額是否正確

　　(4) 確定其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

　　

 

　　(二)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1) 核對(duì)明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。

　　(2) 函證外埠存款戶(hù)、銀行匯票存款戶(hù)、銀行本票存款戶(hù)期末余額。

　　(3) 對(duì)于外幣其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。

　　(4) 抽查一定數(shù)量的原始憑證作為樣本進(jìn)行測(cè)試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無(wú)適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并核對(duì)相 關(guān)賬戶(hù)的進(jìn)賬情況。

　　(5) 抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。

　　(6) 確定其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。

　　審計(jì)報(bào)告概述

　　一、審計(jì)包括的含義和作用

　　

 

　　(一)審計(jì)報(bào)告的含義

　　知識(shí)點(diǎn)12 審計(jì)報(bào)告

　　

 

　　審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)

　　表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是對(duì)審計(jì)工作的全面總結(jié)，是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào) 表合法性和公允性的重要工具，是向?qū)徲?jì)服務(wù)需求者傳達(dá)所需信息的重要手段，也是表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)任務(wù) 并愿意承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的證明文件。

　　審計(jì)報(bào)告具有以下特征：

　　(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作;

　　(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告;

　　(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任;

　　(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。

　　(二)審計(jì)包括的作用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。

　　二、審計(jì)意見(jiàn)的形成

　　(一)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論

　　(二)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性

　　在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　　(1) 評(píng)價(jià)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策

　　評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，主要從兩方面進(jìn)行：

　　①合法性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;

　　②合理性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否適合于被審計(jì)單位的具體情況。

　　(2) 評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。

　　(3) 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的質(zhì)量。

　　(4) 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。

　　

 

　　(三)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

　　

 

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

　　量。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： 1、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性

　　2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與內(nèi)容的合理性

　　3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

　　

 

　　三、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型

　　審計(jì)報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)：

　　(1)

　　按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;

　　(2)

　　

 

　　

 

　　

 

　　按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告;

　　(3)

　　

 

　　

 

　　

 

　　按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。

　　第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本要素

　　根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)―審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)―非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)

　　

 

　　告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具四種基本

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　

 

　　類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)

　　

 

　　告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)

　　

 

　　審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意 見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　一、標(biāo)題

　　統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告” 二、收件人

　　對(duì)于股份有限公司，收件人一般用“**股份有限公司全體股東”;對(duì)于有限責(zé)任公司，收件人可用“**有限責(zé)任公司董事會(huì)”;對(duì)于合伙企業(yè)，收件人可用個(gè)“**合伙企業(yè)全體合伙人”;對(duì)于獨(dú)資企業(yè)，收件人可用“**公司(企業(yè))”三、引言段

　　(1) 指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)

　　(2) 提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注

　　(3) 指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

　　(1) 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò) 報(bào)。

　　(2) 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策

　　(3) 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

　　(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　(2) 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。

　　(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 六、審計(jì)意見(jiàn)段

　　審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允 反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。審計(jì)報(bào)告必須由負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，未經(jīng)授權(quán)，其他人員不得代行簽章，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得指定他人簽名蓋章。

　　八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章九、報(bào)告日期

　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　

 

　　一、出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào) 告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告報(bào)包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全，屬于無(wú)保留意見(jiàn)，且不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語(yǔ)，否 則，不能稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1) 財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;

　　(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大 方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

　　標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式如下： 審計(jì)報(bào)告

　　ABC 股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的 ABC 股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC 公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20**年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20**年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《**會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 ABC 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重 大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān) 的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì) 計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《**會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了 ABC 公司 20**年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20**年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　**會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　(蓋章) 中國(guó)**市

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：***

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：***

　　(簽名并蓋章)

　　20**年*月*日

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的

　　審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　(一)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理， 且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。第二，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。除以下兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。

　　(二)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式在以上標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段后加上

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC 公司在 20**年發(fā)生虧損**萬(wàn)元，在 20**年 12 月 31 日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額**萬(wàn)元。ABC 公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　二、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　(一)出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的總體條件1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的分歧

　　2、審計(jì)范圍受到限制

　　

 

　　(二)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1) 會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影 響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　(2) 因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì) 報(bào)告。

　　保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明 段，清楚地說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)的所有原因，并盡可能說(shuō)明保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影 響程度。當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。

　　2、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　(1) 因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告; 在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注*所述，ABC 公司對(duì) 20**年 10 月購(gòu)入的*類(lèi)固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊。如果按照 ABC 公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用*萬(wàn)元，相應(yīng)地 ABC 公司 20**年 12 月 31 日累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)增加*萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面凈值減少*萬(wàn)元，20**年度凈利潤(rùn)減少*萬(wàn)元。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段中“我們認(rèn)為”后加上

　　除了*類(lèi)固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照……

　　(2) 因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC 公司 20**年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款余額*萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的*%。由于 ABC 公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段中“我們認(rèn)為”后加上

　　除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照……

　　(三)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　

 

　　所謂發(fā)表否定意見(jiàn)是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

　　金流量的審計(jì)意見(jiàn)。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì) 師責(zé)任段”之后、“審計(jì)意見(jiàn)段”之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出 其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

　　當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受 到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。

　　2、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，如果按權(quán)益法核算， ABC 公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少*萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少*萬(wàn)元，從而導(dǎo)致 ABC 公司由贏利*萬(wàn)元變?yōu)樘潛p*萬(wàn)元。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段改為

　　我們認(rèn)為 i，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《**會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映 ABC 公司 20**年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20**年度的經(jīng)驗(yàn)成果和現(xiàn)金流量

　　(四)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　無(wú)法表示意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，亦即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見(jiàn)。

　　一般來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú) 法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它通 常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)。無(wú)論是無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

　　當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范 圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。

　　2、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式?jīng)]有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

　　二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC 公司未對(duì) 20**年 12 月 31 日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為*萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的 40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　三、審計(jì)意見(jiàn)

　　由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì) ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。